可比产品成本计划降低任务

表10-7

可比产品
 计划产量
 单位成本
 总成本
 降低任务
 
上年
 计划
 上年
 计划
 降低额
 降低率
 
甲
 100
 1200
 1150
 120000
 115000
 500
 4.17%
 
乙
 150
 850
 830
 127500
 124500
 3000
 2.35%
 
丙
 200
 630
 615
 126000
 123000
 3000
 2.38%
 
合计
 -
 -
 -
 373500
 362500
 11000
 2.945%
 

    2.可比产品成本实际完成情况见表10－8

可比产品成本实际完成情况

表10-8

可比产品
 实际产量
 单位成本
 总成本
 完成情况
 
上年
 计划
 实际
 上年
 计划
 实际
 降低额
 降低率
 
甲
 120
 1200
 1150
 1100
 144000
 138000
 132000
 12000
 8.333%
 
乙
 200
 850
 830
 810
 170000
 166000
 162000
 8000
 4.706%
 
丙
 210
 630
 615
 610
 132300
 129150
 128100
 4200
 3.175%
 
合计
 -
 -
 -
 -
 446300
 433150
 422100
 24200
 5.422%
 

    根据上述资料,可计算出分析的对象:
    降低额=5.422%-2.945%=2.477%
    降低率=24200-11000=13200(元)
    2. 可比产品成本降低任务完成情况采用因素分析法的计算过程如下（见表10-9）。

可比产品成本降低任务完成情况分析表

表10-9

影响因素
 计算方法
 
顺序
 产量
 品种构成
 单位成本
 降低额
 降低率
 
(1)
 计划
 计划
 计划
 计划降低额11000
 计划降低率2.945%
 
(2)
 实际
 计划
 计划
 实际产量的上年总成本×计划降低率
446 300×2.945%=13 144
 计划降低率 2.945％
 
(3)
 实际
 实际
 计划
 
实际产量的上年总成本 - 实际产量的计划总成本
446300-433150=13150
 本步骤的降低额
----------------
实际产量的上年总成本 ×100%
  13150
=-------×100%=2.946%
  446300
 
(4)
 实际
 实际
 实际
 实际降低额24200
 实际降低率5.422％
 
各因素的影响:
(2)-(1)产量因素的影响
(3)-(2)品种构成因素影响
(4)-(3)单位成本因素影响
 
13144-11000=2144(元)
13150-13144=6(元)
24200-13150=11050(元
 

2.946%-2.945%=0.001%
5.422%-2.946%=2.476%
 
合计
 13200
 2.477
 

    可比产品成本降低任务完成情况的分析，除了可采用上述因素分析法外，还可采用余额推算法，其计算过程如下：
    （1）单位成本变动对成本降低额、降低率影响的计算：
    对成本降低额影响=实际产量的计划总成本-实际产量的实际总成本
    ＝433150-422210=11050（元）

对降低率的影响
   ＝ 
 单位成本变动
对降低额的影响额
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
实际产量的上年总成本
 ＝
 11050
________
446300
 ×100％=2.476％
 

    （2）品种构成变动对成本降低额、降低率影响的计算
    由于在影响可比产品成本降低率的三个因素中，只有单位成本和品种构成两个因素的变动对成本降低率有影响，所以，在总的降低率中，扣除单位成本变动影响的降低率的余额，就是品种构成变动对成本降低率的影响，其计算公式如下：
    对降低率的影响＝分析对象的降低率－单位成本变动对降低率影响百分比
    2.477％-2.476％=0.001％
    对降低额的影响＝实际产量的上年总成本×品种构成变动对降低率影响的百分比=446300×0.001％＝5（元）
    （3）产品产量变动对成本降低额影响的计算
    产量变动只对降低额有影响，对降低率没有影响，在总的降低额中，扣除由于单位成本、品种构成变动影响的余额，即为产量变动对成本降低额的影响。其计算公式如下：
    对降低额影响＝分析对象降低额－品种构成变动对降低额的影响 －单位成本变动对降低额的影响＝13200-11050-5=2145（元）
    根据上述计算结果，可将各因素变动对成本降低额、降低率的影响额列表如下（见表10-10）：

因素变动对成本降低额、降低率的影响

表10-10

项目
 降低额(元)
 降低率
 
产量变动的影响
 2145
 -
 
品种构成变动的影响
 5
 -0.001%
 
单位成本变动的影响
 11050
 -2.476%
 
合计
 -13200
 -2.477%
 

    上述两种计算结果应当一致（由于保留小数的原因，两种方法的计算结果有尾差）。

 四、主要产品单位成本分析
    1.直接材料项目的分析
    单位材料费用受材料消耗数量和材料价格两个因素的影响，其计算公式如下;
    单位产品材料费用＝单位产品材料消耗量×材料单价
    各因素变动对材料费用影响的计算公式如下：
    材料耗用量变动对
    单位成本的影响 =∑[(材料实际单位耗用量-材料计划单位耗用量)×材料计划单价]
    材料价格变动对
    单位成本的影响=∑[(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量]
    〖例7〗某企业生产甲产品，材料项目的有关资料如下(见表10-11)：
    材料耗用量变动对
    单位成本的影响 =(125-120)×62+(75-80)×30+(62-60)×42
    =310-150+84= +244(元)
    材料价格变动对
    单位成本的影响=(65-62)×125+(28-30)×75+(46-42)×62
    =375-150+248=+473(元)
    各种因素变动对直接材料费用的影响＝244＋473＝717（元）
    2.直接工资项目的分析
    3.制造费用项目的分析