财务-成本分析的一般方法

一、成本分析的基本方法
    1.对比分析法
    〖例1〗北乐公司1999年末进行成本分析时，编制的对比成本分析表如下（见表10-1）：

成本对比分析表

表10-1

    从表10-1中我们可以看出，各种产品成本的升降情况是不一样的。Ａ产品超支，Ｂ、Ｃ两种产品成本降低幅度较大。对于Ａ产品应找出成本超支的原因，提出进一步降低成本的措施方案。
    2.因素分析法
    采用因素分析法的程序如下：
    （1）将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。
    （2）计算经济指标的实际数与基期数（如计划数、上期数等），从而形成了两个指标体系。
    （3）确定各因素的替代顺序。
    （4）计算替代指标。
    （5）计算各因素变动对经济指标的影响程度。

〖例2〗某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下（见表10－2）。

产量及其他有关资料

表10-2

    分析对象＝1000 000-108 000＝-8 000（元）
    根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序为产量、单耗、单价。各因素变动对甲产品材料费用实际比计划降低8 000的测定结果如下：
    计划材料费用＝250×48×9＝108 000（元）-----(1)
    第一次替代＝200×48×9＝86 400（元）------(2)
    第二次替代＝200×50×9＝90 000（元）------(3)
    实际材料费用＝200×50×10＝100 000（元）------(4)
    各因素变动对材料费用降低8 000元的影响程度如下：
    由于产量变动对材料费用的影响＝(2)-(1)=86400-108000=-21600(元)
    由于材料单耗变动对材料费的影响=(3)-(2)=90000-86400=3600(元)
    由于材料单价变动对材料费用的影响=(4)-(3)=100000-90000=10000(元)
    三个因素变动对材料费用的影响程度=-21600+3600+10000=-8000(元)
    上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。差额计算法是利用各个因素的实际数与基期数的差额，直接计算各个因素变动对经济指标的影响程度。以上述经济指标Ｎ为例，采用差额计算法时的计算公式如下：
    由于Ａ因素变动对指标的影响＝（Ａ1－Ａ0）×Ｂ0×Ｃ0
    由于Ｂ因素变动对指标的影响＝Ａ1×（Ｂ1－Ｂ0）×Ｃ0
    由于Ｃ因素变动对指标的影响＝Ａ1×Ｂ1×（Ｃ1－Ｃ0）
    〖例３〗以例２材料费用的分析资料为基础，采用差额计算法的结果如下：
    由于产量增加对材料费用的影响＝(200-250)×48×9=-21600(元)
    由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)
    由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)
    各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000(元)
    两种方法的计算结果相同，但采用差额计算法显然要比第一种方法简化多了。
    3.相关分析法

 二、全部商品产品成本计划完成情况的分析
    1.按产品别分析

    〖例４〗方达公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如表10-3所示。

产量及单位成本资料

表10-3

    根据上述资料按产品别分析计算企业全部商品产品成本计划完成情况的结果如下:
    甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000

    其余指标计算方法同上,据此可编成如下"全部商品产品成本计划完成情况表"(见表10-4)。