内部控制制度是指各单位为保护资产的安全和会计资料的真实，为提高经营管理水平，确保发展战略得以实施，由单位治理层、管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程，而在内部所采取的组织措施、业务处理程序以及其他调节方法的总称。随着社会主义市场经济的不断发展，国家陆续发布和完善了一系列会计法律、法规、规章和制度。但这些法律、法规等是从全国会计工作的总体要求出发的，对于具体会计单位来说还需要必要的补充和细化。目前，许多经济案件的发生都与单位内部控制制度不完善、不健全有关。企业能否持续健康高速发展，能否充满活力与竞争力，也与一个单位的内部控制制度的建立紧密相关。因此，建立健全内部控制制度显得尤为重要。

    企业内部控制制度的建立应当与其自身经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化及时加以调整，这样才能符合企业实际且操作性强。要建立高效能的内部控制制度，必须把握好以下几个方面。

1 不相容职务分离控制

    对于组织内部的不相容职务(指某一项或某几项职务，由一人承担容易造成差错和舞弊，且差错、舞弊不易被发现和查处)必须进行分工负责，不能由一人同时兼任，从而起到互相控制的作用。该控制主要包括以下几个环节：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核、授权批准与监督检查等。例如：出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；采购员与付款、验收要相互分离；保管人员与盘点人员要相互分离；收款与发货要相互分离；记账与复核要相互分离等等。因此，不相容职务分离控制应有一个基本原则：任何一项经济业务的处理过程不要由某个人单独处理，而是根据不相容的原则，在若干人相互制约下共同处理，任何人不能独自完成一项经济业务的全过程。对于重大的事项和业务，应当实行集体决策审批或联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。这样，可在一定程度上防止差错、舞弊，也在制度上有效地阻止腐败的发生。

    实际操作中可以采用以下方法：

    ①建立岗位责任制。明确处理经济业务共需多少个岗，每个岗位的职责是什么。

    ②制定管理制度。明确处理不同经济业务的标准是什么。制度的透明度越高，越便于检查监督。

    ③明确授权审批控制。必须建立一套完整的授权批准体系，授权审批按其形式分为常规性授权和临时性授权。常规性授权时效性较长，是办理常规业务时权利、条件和责任的规定；临时性授权是办理例外业务时权利、责任和条件的规定。不论采用哪种授权批准方式，必须明确授权批准的范围、层次、程序以及授权批准的责任。单位内部各级管理层必须在授权范围内行使相应职权且按程序办理审批，避免越级审批，违规审批。

    ④做好记录，明确责任，便于检查。单位所有业务都必须办理有关手续，留下可供查考的凭证，以明确有关责任。凭证是单位的基础控制，是会计检查人员确认其账务资料真实程度的重要判断依据，也是会计核算系统运作的最初环节。

    ⑤加强复核，减少差错率。处理经济业务是单位经济活动的基础，充分反映了一个单位的管理水平。单位的管理水平高，内部控制制度执行得力，就能减少各方面的工作失误，各项工作的效率就越高。

2资产保护控制

    资产是各单位进行经济活动的基础，每个单位和管理人员都有责任与义务保证其资产的安全完整。内部控制制度建立的侧重点要放在资产的管理上。它包括货币资金及有价证券的管理、存货的管理、债权的管理、固定资产的管理等。

    货币资金的管理是财产管理的重中之重，现以此领域为例，说明相应的内部控制制度的建立要求。

    由于货币资金的流动性特点，需强化对其管理监督，防止营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪问题的发生。一般需要考虑以下方面：

    ①单位的会计与出纳的任用是否实行回避制度；

    ②会计与出纳是否分岗；

    ③印鉴和支票是否分开保管；

    ④单位的现金收入是否及时全部人账、是否及时存人银行；

    ⑤办理货币资金人员是否实行岗位轮换；

    ⑥货币资金支付业务是否严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理；

    ⑦现金收入业务与现金的支出业务是否分开处理；

    ⑧现金记账凭证是否一致、凭证有无涂改现象；

    ⑨是否建立了定期的现金库存盘点制度，是否建立对货币资金业务的监督检查制度；

    ⑩重要货币资金支付业务是否进行集体决策和审批，并建立责任追究制度等。必须进行有效的资产控制，防止资产流失，避免资金的贪污、挪用等情况的发生。

3企业内部环境的控制

    需建立各种岗位责任制度，明确公司负责人至每一个员工所应承担的职责。在履行经济责任的同时，要赋予各部门及有关人员相应的权利，经济责任的承担与经济利益的大小应相适应。而在实际工作中，单位负责人往往直接决定了单位内部控制制度的制定及实施的好坏。因此，一个单位的董事会、监事会等上层机构对这种现象要给予足够重视，且应有单位负责人亲自牵头负责内部环境的建设。企业的内部环境包括内部机构设置及权责分工、内部审计机制、单位的人力资源政策以及企业文化。企业文化则包括单位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道德价值观，以及单位全体员T的法制观念等。所以，一个企业内部环境的良好建立，靠的是上至董事会治理层、下至企业每位普通员工的共同认知和努力。人的素质控制是一项治本性的控制，各单位应定期对职工进行思想品德、业务能力和T作技能的教育和培训，培训合格的可以继续胜任，不合格的应调离其岗位。

4绩效考评控制

    单位应科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面的业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束。单位须经常检查落实情况，实施奖惩兑现。发现问题要查找原因，及时提出改进意见和应对措施。绩效考评控制是人员素质控制的补偿性控制，具有很强的岗位性和时效性。

5 内部审计控制

    内部审计控制是通过单位内部建立的审计机构，对本单位的经济活动进行有效监督，保证其会计资料和所反映的经济活动真实、合法、完整。单位应组织内审人员对本单位的经济活动进行定期的监督检查，以发现问题，揭露弊端，及时纠正。还可以通过财务公开栏和计算机的网络功能等不同形式，向全体职工公开单位的财务状况，增加财务活动的透明度，以取得上至治理层、下至员工的广泛支持和监督。

6 结语

    内部控制系统是各单位根据国家有关法律、法规、规章和制度自行设计、自行制定、自行实施，最终自身受益的管理制度；是有意识地制约内部管理和核算工作盲目无序的重要工具；是扼制经济领域违法乱纪的重要防线；是确保单位自身“经济安全”的屏障；也是经济监督和检查人员应遵循的具体规定和制度。因此，各单位必须建立健全内部控制制度，并根据企业发展所处的不同时期不断加以调整和修订，逐步完善规范会计基础工作，使之能始终适应企业发展，更好地为企业服务。