企业集团在进行合并报表编制时,由于企业集团与各个分子公司所处的角度不一样,带来了报表数据编制的差异。总得来说分为两类:一类是虚增、虚减的数据;一类是重复计算的数据。
具体来说可以分为这么几类:
(1)股权投资
(2)内部债权债务
(3)内部购销
(4)内部财务费用
(5)固定资产处理
(6)投资收益处理
今天主要来研究一下内部购销业务。
内部购销业务分为以下几类:
(1)A卖给B后,B在本期全部未卖出
(2)A卖给B后,B在本期全部卖出
(3)A卖给B后,B在本期部分卖出
(4)A卖给B后,B在下期全部未卖出
(5)A卖给B后,B在下期全部卖出
(6)A卖给B后,B在下期部分卖出
对于企业来说,虽然是内部购销,但是一旦一方确认收入后就要缴税,所以企业内部通行的做法是B卖出多少,A确认多少收入,也就是上述第二种情况比较多见。
对于第一种:
A卖出:减少存货100,确认收入120,结转成本100
B卖入:增加存货120
但是对于集团来说,只是相当于A的存货转移到B,并没有增加收入120、增加成本100,也没有获取利润20,所以应该抵消这些项目。
对于第二种:
A卖出:减少存货100,确认收入120,结转成本100
B买入:增加存货120
B卖出:减少存货120,确认收入140,结转成本120
但是对于集团来说,相当于A的存货卖出,即减少存货100,确认收入140,结转成本100,所以虚增的收入120,虚增的成本120需要抵消掉。
对于第三种:
A卖出:减少存货100,确认收入120,结转成本100
B买入:增加存货120
B卖出50%:减少存货120*50%=60,确认收入70,结转成本120*50%=60
但是对于集团来说,相当于A的存货卖出一半,即存货50,减少存货50,确认收入70,结转成本50,所以虚增的收入120,虚增的成本110,虚增的存货(利润)60-50=10都需要抵消掉
对于后续几种:
转入下期后,虚增的成本和存货需要从未分配利润中递减,全部卖出时,抵消的是未分配利润和主营业务成本;全部未卖出时,抵消的未分配利润和存货。